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中式簿记与西式簿记之比较

2019-07-12 20:34:29来源:励志吧0次阅读

中式簿记与西式簿记之比较

中西簿记法优劣之争久矣。崇尚西式者,每以为中式簿记一切皆不足法,不值得改良。尊信中式者又谓中西式簿记法不同,改良中式簿记,不可取法西式。二者之立论不同,而其味于中西簿记法之实质则一也。近年本事务所有改良中式簿记运动,推究中式收付簿记法之帐理,知其便于借贷簿记法,则保存之充实之。又详考其帐簿帐户之组织及记帐范围记帐方法等,知其缺乏规律,则采取西式之科学精神而整理之。西式簿记家或以改良方案为迁就旧习,为不彻底。中式簿记家又或以为规律太严,迁就西习。而不知凡所保存者及改革者,胥以合于本国环境,并有益实际应用为主旨,即所谓科学方法的改良者是也。至于其理法之出于中式或西式,宜于中式或西式,则非取中式西式为比较的观察,不能明了。爰撮举数端如下,以供研究。

一、簿记之源流

自有人文,乃有书契,记数算数之法兴,而簿记之法,亦渐次演进,此中西之所同也。记数算数之于簿记,其最适用者莫如方程式,故近代之簿记法,实完成于算学上之方程式,此又中西之相同也。中国簿记法以四柱清册制为最完善,四柱清册之结算,分旧管、新收、开除、实在四柱。其旧管与新收之和必等于开除与实在之和。西洋簿记法以复式记帐法为最完善,复式簿记之结算亦分上期结转、本期借项共计、本期贷项共计、结转下期四项。在上期结转与本期贷项共计之和必等于本期贷项共计与结转下期之和。此方程之一式也。中国簿记之登帐分别收付,收付之相差,谓之结收或结付。共收与结付之和必等于共付、共付与结收之和,亦必等于共收。西洋簿记之登帐分别借贷、借贷之相差,谓之借差或贷差,借项共计与贷差之和必等于贷项共计、贷项共计与借差之和。亦必等于借项共计。此方程之又一式也。现行中西簿记法上之所谓收付对照、借贷对照、以及收付轧平、借贷结平云者,其源流盖莫不相同。

二、记帐之主体

中式记帐之所谓收付,乃属于款项之收入或付出也,其分别收付之标准,均出于营业者之主观的观察。西式簿记之所谓借贷,乃对手方之属于借主或贷主也,其分别借贷之标准,均出于营业者之客观的观察。换言之,中式之收付乃营业主本身之有收入或付出也,如收入存款记入收项,是因营业主之收入银钱也。西式之借贷,乃营业主对手方之为借主或贷主也,如收入存款记入贷项,是以存户为贷主也。此在算学上,其正负数之配列法正相反,算数之法同,所得方程式之平衡亦相同,而记数之着手点则有别矣。在簿记法上可谓各具一贯的组织。其记帐主体之不同,本无关乎簿记法之优劣,而以理论浅显及方法简单言,则主观的收付实便于客观的借贷。

三、记帐之范围

西式簿记之记帐,以整理财产之增减变化为对象,故凡属于资产负债损失利益之增减变化,莫不为之记录计算中式簿记往往重存该而不重损益,重对人帐目而不重对物帐目,重收支帐目而不重成本帐目。对象既范围自难完全,故每笔盈亏或仅根据存该之差额而无从编制独立之损益计算书。每届收款付款之事由及金额可以列举、可以轧准,而无从明其成本之组织,滚存现款,可以帐簿记载数与实存数相对照,而各种不动产及机械工具货品物品等,则帐上每失于记载,考其实质,盖往往未出金钱簿记之范围,而就损益帐目之过帐言。且往往并金钱簿记之范围而未完备也。惟组织较良者,亦颇能免除此弊,其月结季结年结等,颇有帐目完全者,故每届决算期,其资产负债表损益计算书及财产目录等,亦能依法造具,则又可与西式之完善者并美矣。

四、复式之实质

西式簿记以复式着复式之原文为Double entry;Doprelbuehung,意为双行也。每遇记帐,必同时贷借并立,巴希隆氏所创之簿记法及现代尚留存之大陆式簿记法,固莫不如是也。此与中式簿记之只须记载款项收付之事由及金额者诚属不同,然自西式簿记盛行分化,各种特别分录簿及分清簿等,若各为个别的观察,皆属单行的记载,须集合全体帐簿而为统筹的观察,始足以明示其复式,则又与中式相同矣。例如中式在进货销货时,货品之记入在货源流水及销货流水,客户之记入在进货客清及销货客清在收付货款时,货款收付之记入在银钱流水(进货付款簿及销货收款簿,亦须结总过入银钱流水),客户之记入同上。在发生开支时,银钱之记入在银钱流水开支之分目记入在开支分清,此外各种收付亦莫不同时于异种帐簿或同种帐簿为对待之记入,以视现代盛行之英美式簿记法,颇多类同之点。中式之结算表往往不及西式之完密,而存该表之存该对立,却与借贷对照表之借贷对立同,他若月结季结其能检算错误,并统示帐目,又与西式相似,中式之轧龙门,盖犹西式之平衡试算也,故就全体帐目言,西式固能以复式着,中式又何尝不可袭此称也。

五、帐簿之组织

近世西式簿记之进步,大半出于帐簿组织之能分化及集合,盖惟帐簿分化,帐务乃可分掌,记帐乃可迅速,又惟帐簿能集合,帐目乃可统辖,手续乃可节省也。近世会计组织之能与企业组织日臻复杂并日臻伟大者,帐簿分合便利之功,为不可没也。中式帐簿之分化,由来已久,而帐幅不适于多栏式只能为簿子之分化,不宜于帐栏之分化。帐户既不便统辖,分合自不若西式之便利,但其簿子之分化,往往较西式为甚,此足以增进分化之机能,此外并能利用摘帐、汇总等记帐法,以谋帐户之统辖,故就帐簿组织之全体言,中西式分化集合之程度,并无差异。惟中式之簿子既较多,其记帐手续,间或较西式略繁,且其名称不一,组织方法又无一定之标准,故重复残缺,详略不匀,在所难免,非若西式之整齐明确也。

六、帐簿之格式

西式簿记各种帐簿均有特殊之格式,某格记月日,某格记项目事由,某格记户名,某格记过页,某格记金额,一目了然,且每一帐页均编定页数,记帐过帐及查帐均甚便利。中式则仅有上收下付之分,并不详定格式,亦不编定页次。记帐过帐既无一定之准绳,查帐对帐更无正当之轨道,以视西式不免逊色。

七、帐户之分类

西式帐目之入帐,首定帐户,帐户之名称及组织,大都有一定之准绳,故秩序井然,分合便利,自细目分目以至统辖科目,均有相当之规范。中式帐户之名称最为紊乱,有前后不同者,有系统不辨者,别名奇字,错见杂出,其大多数且几无帐户可言,记载方法无常轨,勾稽之道不易得,所谓整齐明了之作用。与夫分化集合之机能,不如西式远矣。

八、记帐之程序

西式簿记之记帐程序,由凭单而分录日记帐而总清帐或分清帐或由凭单而分录清帐,中式由凭证书类而流水而总清簿或分清簿或以流水作为分清之一簿(如银钱流水),二者相同。其结果方法,西式由分清总清制月计表及每届决算表等,中式亦由分清总清结成月结季结年结及每届存该表等,二者亦无二致。西式之规模较大者,并从分清总清编制日计表,中式则向无日结报告,此其异耳。

九、记帐之技术

中西式之记帐技术除文字不同,横直各别外往往相合,如过帐时西式于转帐栏内书页次以为注明,中式则盖“过”字之戳记;误记重记时,西式划线盖章以注销,中式则盖“误入”“重笔”等之戳记;转页时,西式书明“转次页”“承上页”,中式则盖“裕后”“承前”等之戳记;帐幅下留空白时,西式划线,中式则盖“堆金”“积玉”等戳记。又如文字之记载,西式有缩写之法,中式有简笔之习;西式有阿拉伯数字,中式有数码字等。凡此种种,形虽有别,而实质则未尝不相类也。

十、记帐之根据

西式簿记最重凭证,凭证书类之注明及整理,均有一定之办法。中式则信义通商,传为美谈。记帐时既不重凭证,记帐后更不注重于凭证书类之保存,帐目之根据,不免薄弱,查帐时几无从证实其是否正确。而一遇手续纠纷,亦不易举出相当之证据,记帐之根据,中式盖不如西式之认真。

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